自营和代理出口关税的会计如何处理

 银行电子回单     |      2020-03-30
(一)自营进出口业务关税的核算
商品流通企业自营进口业务所计缴的关税,在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“材料采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税,借记“材料采购”,贷记“应交税费——进口关税”;实际缴纳时,借记“应交税费——进口关税”,贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户,而直接借记“材料采购”账户,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。
商品流通企业自营出口业务所计缴的关税,在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税费——出口关税”;实际缴纳时,借记“应交税费——出口关税”,贷记“银行存款”。
【例1】某外贸企业从国外自营进口商品一批,CIF价格折合人民币为400000元,进口关税税率为40%,代征增值税税率17%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和材料采购成本如下:
应交关税=400000×40%=160000(元)
材料采购成本=400000+160000=560000(元)
代征增值税=560000×17%=95200(元)
做会计分录如下:
计提关税和增值税时:
借:材料采购560000
贷:应交税费——进口关税160000
应付账款400000
支付关税和增值税时:
借:应交税费——进口关税160000
贷:银行存款160000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)95200
贷:银行存款95200
商品验收入库时:
借:库存商品560000
贷:材料采购560000
【例2】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元,出口关税税率为20%,手续费为10800元。某公司应作会计分录如下:
借:材料采购797414
应交税费——应交增值税(进项税额)135560
贷:银行存款(或应付账款)932974
【例3】某进出口公司自营出口商品一批,我国口岸FOB价格折合人民币为720000元,出口关税税率为20%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下:
出口关税=720000/(1+20%)×20%=120000(元)
做会计分录如下:
借:营业税金及附加120000
贷:应交税费——出口关税120000
(二)代理进出口业务关税的核算
代理进出口业务,对受托方来说,一般不垫付货款,大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此,由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担,受托单位即使向海关缴纳了关税,也只是代垫或代付,日后仍要从委托方收回。
代理进出口业务所计缴的关税,在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的,其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
【例4】某单位委托某进出口公司进口商品一批,进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000,进口关税税率为20%,当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64,代理手续费按货价2%收取,现该批商品已运达,向委托单位办理结算。
计算该批商品的人民币货价如下:
240000×8.64=2073600(元)
计算进口关税如下:
2073600×20%=414720(元)
计算代理手续费如下:
2073600×2%=41472(元)
根据上述计算资料,该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下:
收到委托单位划来进口货款时:
借:银行存款2550000
贷:应付账款——××单位2550000
对外付汇进口商品时:
借:应收账款——××外商2073600
贷:银行存款2073600
支付进口关税时:
借:应付账款——××单位414720
贷:应交税费——进口关税414720
借:应交税费——进口关税414720
贷:银行存款414720
将进口商品交付委托单位并收取手续费时:
借:应付账款——××单位2115072
贷:代购代销收入——手续费41472
应收账款——××外商2073600
将委托单位剩余的进口货款退回时:
借:应付账款——××单位20208
贷:银行存款20208
【例5】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元,出口关税税率为20%,手续费为10800元。计算应缴出口关税如下:
360000/(1+20%)×20%=60000(元)
做会计分录如下:
计缴出口关税时:
借:应收账款——××单位60000
贷:应交税费——出口关税60000
缴纳出口关税时:
借:应交税费——出口关税60000
贷:银行存款60000
应收手续费时:
借:应收账款——××单位10800
贷:代购代销收入——手续费10800
收到委托单位付来的税款及手续费时:
借:银行存款70800
贷:应收账款——××单位70800
以上便是小编为大家整理的相关知识,相信大家通过以上知识都已经有了大致的了解,如果您还遇到什么较为复杂的法律问题,欢迎登陆办理银行转账凭条公司进行小编在线咨询。
本公司【微信号:W8227888】专业提供银行转账凭条、ATM机转账存取款凭条回执单小票、手机银行转账电子回单、柜台汇款转账凭证等金融单据,欢迎大家来电咨询合作.