应付、预收等负债项目有什么秘密

 银行转账凭条     |      2020-03-28
下面,我们就带着“有色眼镜”来看看企业是怎么利用应-付和预收项目实现自己“预期”目标的。
(一)应-付账款的秘密
前面我们说,很多企业收回应收账款难度很大,由此导致资产不实,企业“虚胖”的现象普遍存在。那么,按常规思维理解,一个企业的应收,就是另外一个企业的应-付。所以,在供应商不断地催要应收账款的情况下,企业不可能有长期挂账的应-付账款才对。但是,天下偏偏就有这样的“馅饼”掉下来,砸到了很多企业——他们的应-付账款账龄能达到两年、三年甚至更长。这样的事实不得不引起大家的好奇,也一定需要报表使用者予以关注。
是什么原因导致应-付账款长期挂账?应-付账款既然是通过购买行为产生的,其长期挂账自然是由于买家卖给我们东西却不收钱引起的,这是常识。但是,企业还有很多“二样”的应-付账款,让我们一一举例说明。
1.职工福利引发的应-付账款
有些企业为了扩大职工福利,向员工发放钱物,同时帮助员工规避个人所得税,经常采用将资金转入“应-付账款”,虚设债务的方式进行。这样,员工每年在工资条外享受—些福利,企业某些细项的应-付账款也只见增加,不见减少,慢慢地,随着数额的增大,这个“无头债”在报表上就容易被关注。
2.购货退回不冲减应-付账款引起应-付账款长期挂账
购销过程中难免会发生退货,货退了,欠供货商的钱也就冲平了,但是企业为了“增加成本”,将所有卜期买人的存货全部转入了成本,这样可以少交企业所得税。再发生购货退回时,就不做任何会计处理,这样,“无中生有”的应-付账款就一直挂在账上了。
3.帮助应收账款”脱胎换骨”引发的应-付账款
看了标题,就会有人抗议:应收账款“名正言顺”,挂着就挂着,脱什么胎,换什么骨?明明是人家欠我们钱,难道还换成我们欠人家钱?傻子也不会干这样的事情。但是,企业为了“面子工程”,还真就这么做了,而且还做得“天衣无缝”。具体的做法就足,企业将自己账上的应收账款出售,并辅以其他账务处理将这一行为变成自己的主营业务收入。
要完成这一重大举措,企业需要分步“作业”,其具体步骤为:
(l)虚构销售收入,借记银行存款,贷记主营业务收入及相应税金等。通过这一步,企业实现了把应收账款卖掉的基础。
(2)虚假结转销售成本,借记主营业务成本,贷记存货。只有做这一步,企业才能以假乱真。
(3)做虚假采购,借记存货等,贷记应-付账款。在通常情况下,如果企业计划执行出售应收账款的行为,为了把假的做成和真的一样,一般会先做这一步,即早早地把存货“买”回来,这样企业就有“应-付账款”挂账的情况了。
(4)做应收应-付的冲销,借记应-付账款,贷记应收账款。
通过这4步,企业的银行存款增加——因为出售了应收账款的追索权,主营业务收入与主营业务成本相匹配,存货一借一贷也冲平了,应-付账款一借一贷最终也能冲平。而原来挂账在借方的应收账款,因为有第四步的贷方,所以也消失了。
这一过程有如下特点:
(1)-般企业为了不被怀疑,会早早地把存货“买回来”,也就是前面介绍的第三步,会很早就出现在账上,这也是我们说发现应-付账款异常的来源。
(2)-般情况下,这种虚假业务的***、二和第四步的账务处理时间应该比较靠近,企业也为了避免其和真实的购销业务混淆,一般会单独结转“主营业务成本”。
(3)为了混淆视听,企业往往不会直接做第四步,也就是一般不会在会计处理中出现应-付、应收互相冲抵的分录,会再次做成先“收回”应收账款,然后再“支付”应-付账款。要实现这一步,往往需要寻找第三方参与舞弊,一旦添加一些中间中转环节,现金流出企业再流回来,报表使用者就很难分辨事情的真伪了,企业有时候都会认为自己真的“获取了收入”,可谓“自己散的烟幕弹迷惑了自己”。
那么企业为什么要这么做呢?现代社会,讨债公司多得很,企业自己收款困难,把债权转给讨债公司,同时付给其报酬,也算加快企业资金流转的方式之一,难道转个弯来处理就这么好?我们来分析企业这样做的好处:
(1)采用这种舞弊手法可以将应收账款转化成收入,减少期末应收账款的余额,减少坏账准备的提取金额。
(2)由于我们是通过“主营业务收入”来增加公司的经营活动现金流量,而不像出售应收账款那样,需要计人“收到其他与筹资活动有关的现金”项目这样的账务处理,从现金流量表上体现的是企业的经营活动现金流量的增加,这就改善了企业资产的质量,扩大了企业的销售规模。企业的业绩也好看。
按会计法规的要求,企业出售应收账款,不管有无追索权售让,即应收账款购买方,如金融机构等,是否承担收取应收账款的风险,企业都多少需要承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。此时企业出售应收账款,应按实际收到的款项增加货币资金,支付的手续费计入财务费用,但并不会造成其收入的增加,如果有增加,也应该计人“营业外收入——应收债权融资收益”科目,通常情况下只是简单地增加货币资金,减少应收账款,肯定不会引起营业收入的增加。
虽然,如果企业真有这样的舞弊行为,报表使用者发现这一操作行为很难,但是,在阅读企业报表时,充分关注应-付账款的长期挂账情况有时候就能发现“狐狸尾巴”。比如企业为了做这个业务,“采购”的东西可能会比较不常用,因为如果选用常用的材料来做这样的事情,企业自身的成本估算就会被干扰,企业也不希望内部管理出现没有真实成本数据的现象,所以,一般“买”企业不常用的,但是义确实与企业生产相关联的物品,而“卖”的话,也直接卖之前“买”回来的东西。对于应-付应收在这种情况下的舞弊,一般每次也都是那“个别”客户和“个别”供应商,没有可比的第二家“卖”和“买”。
注意
应-付账款作为一个往来科目,不应该有长期挂账情况发生,如采在阅读企业报表附注时,发现企业的应-付账款存在长期挂账情况时,报表使用者需要充分关注。
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